En la actividad profesional es muy normal hacer pagos por cuenta de los clientes. Estos pagos no forman parte de los honorarios por servicios y por tanto no suponen ingreso para el profesional ni devengan IVA.

Documentación y requisitos

Ahora bien, estos pagos han de documentarse, y los documentos han de reunir una serie de requisitos formales.
Estos requisitos son:

• Han de ser pagados en nombre y por cuenta del cliente.
• La factura o documento que justifique el gasto ha de estar a nombre del cliente
• Hay que tener un mandato expreso que nos autorice al pago
• El importe de los suplidos ha de coincidir «exactamente» con la cantidad percibida del cliente

Cualquier falta de alguno de estos requisitos supondrá que se consideren ingresos del profesional con las consecuencias fiscales que conlleva.

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La Dirección General de Tributos ha publicado una consulta (V2200-10) sobre los derechos de una pareja de hecho si son equiparables a los de un matrimonio. Evidentemente la respuesta es negativa ya que la ley de IRPF considera que las referencias al cónyuge no se  extenderán más allá de sus términos estrictos al ámbito del hecho imponible, de las exenciones y demás beneficios o incentivos fiscales. Por tanto no cabe la extensión de los derechos del cónyuge por analogía a la pareja de hecho.

La pregunta planteada versaba sobre si dado que el pago de primas o cuotas a entidades  aseguradoras para la cobertura de enfermedad estaban exentas en el caso del cónyuge, también lo estaban en el caso de la pareja de hecho.

La DGT en su respuesta considera que «la única cuestión que se plantea es si la referencia al cónyuge  ampara también, cuando se de tal circunstancia, a la pareja de hecho del trabajador. Para resolver esta cuestión se hace preciso acudir al artículo 14 de la Ley 58/2003 de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18), donde se establece lo siguiente:

“No se admitirá la analogía para extender más allá de sus términos estrictos el ámbito del hecho imponible, de las exenciones y demás beneficios o incentivos fiscales”.

Teniendo en cuenta esta prohibición de la analogía que opera en el ámbito tributario, sólo puede concluirse que la referencia al cónyuge que se contiene en el artículo 42.2.f) de la Ley del Impuesto no ampara a la pareja de hecho del trabajador.

Que el arrendamiento de inmuebles sea considerado como actividad económica en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas tiene una especial importancia, no sólo en el IRPF sino en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, ya que es un requisito necesario para poder aplicar los beneficios que tienen las empresas familiares. Por eso comentamos una sentencia del TEAC de hace unos meses que aclara los requisitos sobre éste tema.

Requisitos para ser actividad económica en el IRPF

En el IRPF el arrendamiento de bienes se realiza como una actividad empresarial cuando se cuente, al menos, con un local exclusivamente destinado a llevar a cabo la gestión de la misma y se utilice, como poco, una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa.

Interpretación del Tribunal Economico Administrativo Central

El TEAC interpreta estos requisitos de una forma restrictiva, ya que considera que lo que pretende la norma es fijar unos requisitos mínimos para entender que el alquiler se ejerce como actividad económica, como es la necesidad de contar con una infraestructura mínima y de una organización de medios empresariales. Dichos requisitos no son suficientes por sí solos, es necesario que vayan acompañados de una carga de trabajo mínima para el local y empleado. En definitiva, ambos requisitos son necesarios pero no suficientes.

El Tribunal interpreta en esta sentencia de abril de 2010 que, aunque el contribuyente dispone de un empleado y de un local, como no existe una carga de trabajo mínima, por consiguiente, los inmuebles arrendados, en los que se va a materializar la Reserva para Inversiones en Canarias, no generan rendimientos de actividad económica, condición indispensable para gozar del beneficio fiscal.

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Las empresas cada vez con más frecuencia reciben diligencias de embargo sobre las cantidades que les adeudan a algún proveedor.

Ésta situación se produce cuando un proveedor nuestro mantiene una deuda con la Hacienda Pública o la Seguridad Social. El mecanismo que utilizan los servicios de recaudación es embargar los saldos bancarios y todos los derechos de cobro que tenga el deudor frente a otras personas.

Nosotros recibimos un escrito de los servicios de recaudación de, generalmente, la Agencia Tributaria o la Seguridad Social en la que se declaran embargados los saldos pendientes de pago hasta el importe de la deuda. Es importante señalar que la cantidad que aparece en el escrito es la cantidad que debe nuestro proveedor.

¿Qué pasos debemos seguir?

Aconsejamos que, en ésta situación, vuestra actuación comprenda los siguientes elementos

Paso 1.

Es comprobar, en nuestra contabilidad, la cantidad que tenemos pendiente de pago a dicho proveedor. Debemos prestar especial atención a las siguientes circunstancias:

• Si la cantidad que adeudamos es superior o inferior a la cantidad embargada
• Si hemos aceptado letras de cambio de dicho proveedor para el pago de la deuda
• Si dicho proveedor cobra por domiciliación bancaria.
• Si tenemos como medio habitual el envío de cheques o pagarés para el pago de la deuda.

Hemos de señalar que no podemos realizar pagos a nuestro proveedor desde el momento de recibir el embargo porque tiene derecho a cobrar primero la entidad pública.

Paso 2

Comunicarle a nuestro proveedor el embargo recibido y avisarle que vamos a proceder a retener los pagos que le debemos para ingresarlos en el Servicio de Recaudación correspondiente. Recomendamos realizar la comunicación vía telefónica primero y posteriormente via fax o correo electrónico.

Paso 3

Comunicarle al Servicio de Recaudación la cantidad que adeudamos, los vencimientos que tiene dicha deuda, y si hemos emitido pagarés o aceptado letras de cambio sobre dicha deuda, y ya no están en nuestro poder, las circunstancias de los mismos. En el caso de los pagarés o letras de cambio hemos de atenderlas, en todo caso, a su vencimiento. Es el Servicio de Recaudación quien ha de exigirle al deudor información sobre su situación o endoso.

Paso 4

Si en el momento del vencimiento de la deuda no hemos recibido ninguna comunicación anulando el embargo, debemos ingresar las cantidades en el Servicio de Recaudación.

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